1 引言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
随着我国政治经济体制改革和民主法治建设的完善和发展，经济责任审计逐步发展并成为我国特有的一项审计制度。通过对领导干部开展经济活动、履行经济责任情况进行审计，从而监督与管理领导干部，加强权力运行的制约，促进经济社会科学的长足发展。
1979 年改革开放以来，经济管理从计划经济转为市场调节，政治管理从人治转向法治，在此背景下我国开展国有企业改革，国有经济释放了巨大的活力，但与此同时出现了企业负责人严重违反财经纪律问题现象。1985 年，我国开始实行的厂长（经理）离任审计是经济责任审计的前身。随着社会主义现代化进一步发展，我国政治、经济、文化等领域都发生了深刻变化，公众意识和知情愿望不断加强，希望公共部门履行权力、公共资源分配的情况能公正公开。1986 年，中国共产党十五届四中全会上通过的《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》一文中纳入经济责任审计内容。2006 年《中华人民共和国审计法》重新修定，第 25 条新增了对任期经济责任审计的规定。2010 年《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》的出台标志着我国经济责任审计制度进一步规范和成熟。2014 年《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》的颁布完善了国有企业和国有资本审计监督体系和制度。随着我国经济体制改革的深入，国有企业的经济活动日益多元化、复杂化，将经济责任审计监督的必要性和重要性提到了新的高度。根据中央纪委国家监委网站发布的数据显示，仅 2018 年倒在国企关键岗位上的省管干部就多达 30 余名，中管干部有两名。在此背景下，广大群众强烈要求减少领导干部经济犯罪活动，防止国有企业负责人以权谋私、中饱私囊，从而维护国家、集体、个人等多方的合法权益，保护国家财产安全与完整。
我国经济责任审计经过三十多年的发展，在国有企业稳定运营和防范腐败等方面发挥了积极的作用。但是国有企业经济责任审计制度还存在不完善的地方，还未适应国有企业现阶段的发展需要，尚存在很多现实问题需要解决和改进。例如实际工作中还存在经济责任审计流程不严谨，审计技术方法比较陈旧，审计标准、审计评价、责任追究制度等内容规定比较笼统抽象，审计成果运用也不够充分。问题的存在一定程度上影响了国有企业领导人员经济责任审计的推广和运用，给审计机关的权威性与威信力带来一定不利影响。国外并没有可以直接借鉴和学习的经济责任审计制度，我国只能从自身实际出发不断加强理论研究，完善经济责任审计规范和制度，推进政府廉政建设和反腐败斗争。根据国有企业的发展趋势和具体情况，查找当前的经济责任审计存在的问题，完善审计职能，改进审计方法和措施以降低审计风险，建立健全经济责任审计评价体系，促进国有企业提高经营管理水平和经济效益。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于国有企业经济责任审计理论的研究
经济责任审计是随着我国特有的国情变化而发展形成的审计概念。在国外的文献中没有直接归纳解释经济责任审计的概念名称，但国外提出的经营审计、管理审计、绩效审计和效益审计概念与其有相关联之处。Waddock,Sandra 和 Neil（2000）提出社会责任审计是一种非常有效的社会管理工具，不仅可以促进经理人提高社会责任意识和承担相应的社会责任，还可以降低企业风险，推动绩效审计的有效发展。此外 Yves ,David 和 Barbara（2007）提出绩效审计可以提高政府提供公共管理服务的水平。
关于我国经济责任审计理论基础研究，蔡春、田秋蓉和刘雷（2011）研究认为，经济责任审计的实行能够加速审计理论的创新，并且从审计制度的创新、审计类型划分的创新等十个角度进行了详细阐述。基本依据可以用审计动因学说之“受托经济责任观”给予恰当的解释，它是审计产生之历史本原的回归，必然推动审计关系人理论的创新。封桂芹（2015）以公共受托责任理论、舞弊三角理论和权力制约监督理论为基础进行研究，认为腐败产生的原因主要是党政领导干部和国企领导人享有公共权力和掌握公共资源的权利，经济责任审计从审计目标确立，到审计功能和作用的发挥，均体现腐败治理功效。郑石桥（2018）基于委托代理关系理论阐述了选择领导干部经济责任审计主体应遵循的一般原则。国有资源是国有企业的最原始的资本来源，领导人员受本级党和政府的委托承担国有资源经管责任，国有企业领导人员的经济责任审计应实行“同级审”模式，符合审计独立性、审计质量和成本效益原则。而戚振东、尹平（2013）则从国家治理视角探讨经济责任审计是监督领导干部权力运行的过程和结果，审计内容从财政财务收支拓展到经济决策与管理活动，及时发现权力异化等行为，并为政府提供被审计对象的履责行为的鉴证性信息和评价性资讯。
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2 经济责任审计相关理论概述
2.1 经济责任审计对象与功能
2.1.1 经济责任审计的含义
国家审计署 2014 年颁布《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（以下简称《实施细则》），其中第二条对经济责任审计作出明确定义：“经济责任审计是指审计机关依法依规对党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。”2010 年 12 月中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）一文，阐述了在我国现行政治、经济、文化背景下经济责任审计概念要素。其中第十四条指出：“经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部分（系统）、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容”。
经济责任审计是新形式下我国经济监督制度的创新，是中国特有的现代审计制度。所谓经济责任，是指领导干部任职期间应当履行的职责、义务，包括其所任职务依法对本地区或本单位部门的预算财政收支、国有资产保值增值以及重大经济决策等经济活动。以受托经济责任作为理论依据可以得出国有企业经济责任的概念，经济责任是公民委托国有企业承担的管理国有资产经济管理的责任，责任来源于以被审企业为受托方的义务和以公民为委托方的权利。
经济责任审计可以分为被审计单位整体责任评价和领导干部个人责任界定。其中被审计单位整体责任评价以绩效评价为核心，主要是对经济责任履行真实性、合法性验证和确认。而领导干部个人责任界定应按照经济活动真实性、合法性和有效性进行科学界定，分析判断是领导干部的直接责任、主管责任还是领导责任。
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2.2 国有企业经济责任审计程序
2.2.1 准备阶段
准备阶段主要是为正式实施现场审计做好准备工作，包括组建审计小组、签发并送达审计通知书、审前调查、确认审计实施方案等工作。
（1）组建审计小组。审计局根据年度工作计划安排合理调配审计人员，充分考虑被审计领导所处的岗位和应履行的经济职责、任职期限、财务收支及资产规模大小、经济活动的特点、委托部门的特定委托要求等因素。审计组实行组长负责制，至少由审计组长和两名审计组成员组成。
（2）送达审计通知书。进场审计 3 日前，审计机关应向被审计单位送达审计通知书并通知被审领导。审计通知书应讲明具体审计期限、审计对象、审计目的和范围、审计依据、审计小组成员和审计纪律，列明审计所需资料清单并告知配合审计工作的相关要求。
（3）审前调查。通过在正式开展审计工作前对被审单位初步展开调查了解基本信息，对被审企业及领导干部可能发生腐败行为和主要问题重点关注，评估审计风险，确定调查范围，最终形成审计实施方案。
（4）编制审计实施方案。实施方案就是该项目计划安排和工作部署。审计组应在初步调查后确定本次项目审计目标和范围、重点审查内容、审计方法和措施、审计要求，以及明确小组成员分工和阶段进度等。审计组组长审定编制方案后及时报送审计机关业务部门备案。审计期间当被审单位内部环境和重点审计事项、审计小组成员及分工发生重大变化等情况时应及时调整审计实施方案。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于国有企业经济责任审计理论的研究
经济责任审计是随着我国特有的国情变化而发展形成的审计概念。在国外的文献中没有直接归纳解释经济责任审计的概念名称，但国外提出的经营审计、管理审计、绩效审计和效益审计概念与其有相关联之处。Waddock,Sandra 和 Neil（2000）提出社会责任审计是一种非常有效的社会管理工具，不仅可以促进经理人提高社会责任意识和承担相应的社会责任，还可以降低企业风险，推动绩效审计的有效发展。此外 Yves ,David 和 Barbara（2007）提出绩效审计可以提高政府提供公共管理服务的水平。
关于我国经济责任审计理论基础研究，蔡春、田秋蓉和刘雷（2011）研究认为，经济责任审计的实行能够加速审计理论的创新，并且从审计制度的创新、审计类型划分的创新等十个角度进行了详细阐述。基本依据可以用审计动因学说之“受托经济责任观”给予恰当的解释，它是审计产生之历史本原的回归，必然推动审计关系人理论的创新。封桂芹（2015）以公共受托责任理论、舞弊三角理论和权力制约监督理论为基础进行研究，认为腐败产生的原因主要是党政领导干部和国企领导人享有公共权力和掌握公共资源的权利，经济责任审计从审计目标确立，到审计功能和作用的发挥，均体现腐败治理功效。郑石桥（2018）基于委托代理关系理论阐述了选择领导干部经济责任审计主体应遵循的一般原则。国有资源是国有企业的最原始的资本来源，领导人员受本级党和政府的委托承担国有资源经管责任，国有企业领导人员的经济责任审计应实行“同级审”模式，符合审计独立性、审计质量和成本效益原则。而戚振东、尹平（2013）则从国家治理视角探讨经济责任审计是监督领导干部权力运行的过程和结果，审计内容从财政财务收支拓展到经济决策与管理活动，及时发现权力异化等行为，并为政府提供被审计对象的履责行为的鉴证性信息和评价性资讯。
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2 经济责任审计相关理论概述
2.1 经济责任审计对象与功能
2.1.1 经济责任审计的含义
国家审计署 2014 年颁布《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》（以下简称《实施细则》），其中第二条对经济责任审计作出明确定义：“经济责任审计是指审计机关依法依规对党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。”2010 年 12 月中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）一文，阐述了在我国现行政治、经济、文化背景下经济责任审计概念要素。其中第十四条指出：“经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部分（系统）、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容”。
经济责任审计是新形式下我国经济监督制度的创新，是中国特有的现代审计制度。所谓经济责任，是指领导干部任职期间应当履行的职责、义务，包括其所任职务依法对本地区或本单位部门的预算财政收支、国有资产保值增值以及重大经济决策等经济活动。以受托经济责任作为理论依据可以得出国有企业经济责任的概念，经济责任是公民委托国有企业承担的管理国有资产经济管理的责任，责任来源于以被审企业为受托方的义务和以公民为委托方的权利。
经济责任审计可以分为被审计单位整体责任评价和领导干部个人责任界定。其中被审计单位整体责任评价以绩效评价为核心，主要是对经济责任履行真实性、合法性验证和确认。而领导干部个人责任界定应按照经济活动真实性、合法性和有效性进行科学界定，分析判断是领导干部的直接责任、主管责任还是领导责任。
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2.2 国有企业经济责任审计程序
2.2.1 准备阶段
准备阶段主要是为正式实施现场审计做好准备工作，包括组建审计小组、签发并送达审计通知书、审前调查、确认审计实施方案等工作。
（1）组建审计小组。审计局根据年度工作计划安排合理调配审计人员，充分考虑被审计领导所处的岗位和应履行的经济职责、任职期限、财务收支及资产规模大小、经济活动的特点、委托部门的特定委托要求等因素。审计组实行组长负责制，至少由审计组长和两名审计组成员组成。
（2）送达审计通知书。进场审计 3 日前，审计机关应向被审计单位送达审计通知书并通知被审领导。审计通知书应讲明具体审计期限、审计对象、审计目的和范围、审计依据、审计小组成员和审计纪律，列明审计所需资料清单并告知配合审计工作的相关要求。
（3）审前调查。通过在正式开展审计工作前对被审单位初步展开调查了解基本信息，对被审企业及领导干部可能发生腐败行为和主要问题重点关注，评估审计风险，确定调查范围，最终形成审计实施方案。
（4）编制审计实施方案。实施方案就是该项目计划安排和工作部署。审计组应在初步调查后确定本次项目审计目标和范围、重点审查内容、审计方法和措施、审计要求，以及明确小组成员分工和阶段进度等。审计组组长审定编制方案后及时报送审计机关业务部门备案。审计期间当被审单位内部环境和重点审计事项、审计小组成员及分工发生重大变化等情况时应及时调整审计实施方案。
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3.1 区城投公司基本情况介绍.......................... 17
3.1.1 公司介绍............................... 17
3.1.2 业务经营范围和特点....................... 17
4 X 区审计局对城投公司经济责任审计存在的问题...................... 29
4.1 准备阶段存在的问题............................. 29
4.1.1 小组人员专业知识不充足...................... 29
4.1.2 审前调查不足.................................. 29
5 X 区审计局对城投公司经济责任审计存在问题的成因.................................. 32
5.1 缺乏科学的组织协调......................................... 32
5.1.1 缺乏与相关部门间协调合作........................... 32
5.1.2 审计人员素质与审计要求存在差距...................... 32
6 完善 X 区审计局国有企业经济责任审计的建议
6.1 加强审计工作组织力度
6.1.1 加强审计项目计划管理
制定年度审计项目计划前 X 区审计局应与组织和纪检及时沟通联系，对审计工作重点和项目计划提前进行确定。审计局做好资源和人员的统筹工作并提前收集相关信息做好准备。审计过程中，审计组应及时反馈对审计遇到的问题或严重违法违纪行为，告知有关部门提前及时介入审计；审计结束后，及时获得联席会议成员单位利用审计结果情况的反馈。
6.1.2 积极与上级审计机关交流与配合
积极与省、市审计机关沟通，在制定经济责任审计项目计划上获得一定的授权，从而借助上级审计机关授权提高项目的独立性。审计局可以建立联合审计制度，打破地域、级别、部门等限制在不同审计部门之间互相借调审计人员，并将计划与委托部门协商在审计资源有限的情况下可以聘请中介服务机构，或者邀请企业的内审人员、高校老师、事务所注册会计师等相关行业专家。
6.1.3 发挥审计联席会议作用
充分发挥经济责任审计联席会议制度的作用，联合各成员单位协调配合并依法履职。案例中在审前调查、实施和总结三个阶段经济责任审计联席会议发挥了重要作用。例如在计划安排时 X 区审计局与区委组织部进行沟通，审计进点会中各相关单位均派专人参加；实施审计后由联席会议审定审计报告，并在各成员单位职责范围内加大审计结果运用。此外，经济责任审计联席会议制度还应设置专门办事机构，设立联席会议办公室作为单位间交流合作的长效平台，特别是在休会期间安排专业人员负责办公室工作，归档全区经济责任审计报告和处理结果，
联络成员单位办理并备案审查移交案件以及工作文件的起草和呈报等。
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结束语
本文首先分析国有企业经济责任审计特点和现状，然后通过区城投公司经济责任审计案例，分析找出了 X 区审计局国有企业经济责任审计现阶段存在的主要问题，深入探究了产生问题的成因，并提出了解决问题的改进策略，主要内容和结论如下：
分析查找出了区审计局对区城投公司领导人员经济责任审计在准备阶段、实施阶段和终结阶段存在的九个主要问题，分析探究了该区审计局经济责任审计存在问题的成因：缺乏与相关部门间协调合作，国有企业审计评价体系不健全，采用的审计程序方法落后，离任审计滞后和结果公告不充分。
提出了完善国有企业领导人员经济责任审计的改进策略：加强审计工作组织力度和安排，完善审计人员队伍建设以提升审计质量，准确评价和界定领导干部经济责任，优化审计程序和审计方法，强化审计结果的运用。
本文的局限性：数据收集和整理不够全面，主要归纳分析了审计单位方面的材料和数据，未能较为全面地掌握和了解其他部门的数据。同时由于专业文献阅读量和分析能力有限，所以对区城投公司案例中审计存在问题的原因挖掘不深，改进措施的考量上可能还不够完美，如未对国有企业领导人员经济责任审计评价方法进行深入探究，也未对经济责任审计风险进行深入研究。
参考文献（略）
本文首先分析国有企业经济责任审计特点和现状，然后通过区城投公司经济责任审计案例，分析找出了 X 区审计局国有企业经济责任审计现阶段存在的主要问题，深入探究了产生问题的成因，并提出了解决问题的改进策略，主要内容和结论如下：
分析查找出了区审计局对区城投公司领导人员经济责任审计在准备阶段、实施阶段和终结阶段存在的九个主要问题，分析探究了该区审计局经济责任审计存在问题的成因：缺乏与相关部门间协调合作，国有企业审计评价体系不健全，采用的审计程序方法落后，离任审计滞后和结果公告不充分。
提出了完善国有企业领导人员经济责任审计的改进策略：加强审计工作组织力度和安排，完善审计人员队伍建设以提升审计质量，准确评价和界定领导干部经济责任，优化审计程序和审计方法，强化审计结果的运用。
本文的局限性：数据收集和整理不够全面，主要归纳分析了审计单位方面的材料和数据，未能较为全面地掌握和了解其他部门的数据。同时由于专业文献阅读量和分析能力有限，所以对区城投公司案例中审计存在问题的原因挖掘不深，改进措施的考量上可能还不够完美，如未对国有企业领导人员经济责任审计评价方法进行深入探究，也未对经济责任审计风险进行深入研究。
参考文献（略）