第 1 章 引言
1.1 研究背景及意义
内部控制源于企业管理思想和理论，是组织为实现其管理目标而采取的自我控制的手段和方法。对于行政部门，内部控制是指为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。海关内部控制是实现海关管理目标，运用科学的控制理论、控制系统和控制手段，对海关执法活动和管理活动的运行质量、效率进行主动的、系统的、动态的和持续的监督与控制，从而在海关内部形成自我发现、自我纠正、自我完善的自控工作机制，其目的就是有效防范和化解执法风险和廉政风险。近年来，我国参与全球化的广度在不断扩展，深度也在不断拓深，对外开放的新形势对海关工作不断提出新要求。海关作为国家进出境的监督管理机关，既要认真履行把守国门、依法行政的职责，又要服务、促进经济的发展。而海关的人、财、物等资源相对匮乏，必须在现有基础上实现优化组合，在充分调动关员主观能动性的前提下，“向机制要质量”，“向管理要效率”。从现代管理学的基本理论来看，要建立与决策、执行、监督相协调的新型行政管理体制，关键要加强控制和监督。因此，严密监督制约并形成有效内控机制，是依法行政，确保海关管理决策科学、执行到位的根本途径。只有充分重视、运用并发挥好内控机制对经对经济活动的防范和管控作用，才能有效防范海关执法风险和廉政风险。随着我国行政和事业单位体制改革的不断深化,以部门预算、国库集中支付、政府采购、资产管理、基本建设等为核心的财政体制改革对行政事业单位的内部控制提出了更高的要求。行政事业单位是我国特有的组织体系，传统的行政事业单位的内部控制的研究起步较晚，大多论证面比较窄，偏向于就事论事。随着新的《行政事业单位内部控制规范》的实行，有关行政单位经济业务层面涉及的重要内容集中体现在预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、合同管理六个方面。
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1.2 文献综述
在目前国外比较流行和认可的内部控制标准体系主要是美国的 COSO《内部控制-整合框架》。1992 年，美国反欺诈财务报告委员会下属的发起人委员会（简称 COSO）颁布了这一框架，长期以来作为建立旨在提高效率、降低风险、帮助保证财务状况报表可信性、遵从法律法规的内部控制的蓝本。由于其全面性、有效性和普遍原则，框架受到世界上很多组织的称赞并被接受。2002 年，《美国萨班斯—奥克斯利法案》要求上市公司，无论大小，每年对财务报表内部控制的有效性进行评估和报告，进一步推动了 COSO 内部控制框架的应用。2010 年 9 月 COSO 委员会重新审核《企业内部控制框架》，并决定对不适应部分进行更新。2011 年 12 月，COSO 委员会发布新框架征求意见稿。2013 年 5 月发布了《内部控制-整体框架》，并要求于 2014 年 12 月 15 日开始生效。与旧框架相比，新框架考虑了组织业务和经营环境的变化；扩张了经营和报告目标；内部控制五要素基础概念中体现明确提出构成其原则并增加一些案例和方法。使得新框架更据针对性和适应性。COSO 内部控制框架不是唯一的内部控制框架,其他类似框架中最著名的是加拿大注册会计师公会所属的控制基准委员会 COCO，于 1995 年 11 月发行《控制指导纲要》。目的、承诺、能力、监控和学习四个基本内部控制要素以及在此基础上衍生出的 20 条核心原则是 COCO 委员会内部控制框架的主要特色。此外, C0C0 委员会还在内部控制的定义、内部控制与管理活动的关系以及内部控制的作用等方面有着独到的见解。
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第 2 章 相关理论基础
2.1 行政单位内部控制概述
行政单位内部控制旨在为单位合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。行政单位内部控制规范原则包括四个方面：一是全面性原则，指内部控制应当实现对经济活动的全面控制。二是重要性原则，指内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。三是制衡性原则，指应当在单位内部的部门管理、职责分工、业务流程等方面形成制约和监督。四是适应性原则，指内部控制应当符合实际情况，并随着外部环境的变化、经济活动的调整不断修订和完善。一是行政单位内部控制方法主要有以下八个方面：一是不相容岗位相互分离。具体指行政单位应当合理设置岗位，明确职责权限，实施分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。二是内部授权审批控制。具体指行政单位应当明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。三是归口管理。具体指行政单位应当采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。四是加强预算控制。具体指行政单位应当强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。五是财产保护控制。具体指行政单位应当建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。六是会计控制。具体指行政单位应当建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构的建设，提高会计人员的业务水平，强化财务人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。七是单据控制。具体指行政单位应当根据经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的单证和票据，要求相关人员按照规定填制、审核、归档、保管各类单据。八是信息内部公开。具体指行政单位应当建立健全经济活动信息内部公开制度，根据国家有关规章及单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和流程。
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2.2 内部控制-整体框架理论
内部控制整体框架理论成果产生于 1992 年，被称之为：“内部控制整体框架”理论。该理论是由美国“反对虚假财务报告委员会”所属的“内部控制专门研究委员会”经过3 年多的潜心研究和深入探讨后提出的。其纲领性文件《内部控制—整体框架》颁布于1992 年 9 月，是内部控制理论发展的又一个里程碑。在这部描述内部控制的报告中，开创性的提出了内部控制整体框架的概念。1994 年，该委员会又对报告进行了增补。他们在报告中指出：内部控制是由董事会、管理层和员工共同设计并实施的，旨在为财务报告的可靠性，经营效率与效果，相关法律法规的遵循性等（简称三类目标）提供合理保证的过程。
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第 3 章 W 海关内部控制存在的问题........ 11
3.1 内部控制环境有待改善........ 11
3.2 风险评估机制缺失........ 13
3.3 部分经济业务控制活动低效...... 13
3. 4 信息滞后、沟通不畅......... 19
3.5 监督不力.......... 19
3.6 W 海关内部控制存在问题的主要原因..... 20
3.6.1、领导不够重视。...... 20
3.6.2 相关人员业务技能及职业素养不高。........ 20
3.6.3 制度不够完善。......... 20
第 4 章 W 海关内控制度的完善......... 21
4.1 优化内部控制环境........ 21
4.2 建立 W 海关风险评估机制.......... 22
4.3 切实提高各项业务控制活动的有效性..... 23
4.4 加强信息化建设，确保沟通及时..... 30
4.5 建立监督反馈机制........ 32
第 5 章 结论与不足....... 33
5.1 结论.... 33
5.2 存在的不足...... 33
第 4 章 W 海关内控制度的完善
4.1 优化内部控制环境
根据内部控制-整体框架理论关于要素的分类，内部控制环境决定了单位内部控制的基调，是其他要素的基础，提供基本规则和构架。一个单位的内部控制环境直接决定其内部控制的有效与否。强化单位负责人的内部控制意识和责任。首先应由内部控制部门对党组成员进行内控制度及重要性的专题培训，加强党组尤其是党组书记提高对内部控制的重视程度。二是将 W 海关内部控制管理工作由单位负责人来抓，并成立内部控制工作领导小组，有单位负责人任组长，其他党组成员为成员，内部控制工作领导小组下设办公室，设在纪检监察科，如有必要成立内控科并配备专职人员。根据 W 海关党组成员分工，内部控制管理部门仅由一个党组成员分管，内部控制管理部门在实际工作中遇到问题和困难需由分管领导向单位负责人汇报，这显然不利于单位内部控制的建设。一个单位的内控关系到行政效率和公平的平衡效果，单位负责人应当关注内部控制的执行及取得的效果，充分保证内部控制部门的独立性，维护良好的内部控制环境。
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结论
按照COSO内部控制整体框架5要素理论进行分析，W海关存在内部控制环境不理想、风险评估机制缺失、部分经济业务控制活动低效、沟通不畅、监督不力等问题，随着新的《行政单位内部控制规范》，既考察行政管理各项制度、规范的合规性、公平性，更要考察行政管理制度的的时效性及资金使用的效益。而 COSO 内部控制整体框架 5 要素理论与新的《行政单位内部控制规范》内容上存在一致性，因此， W 海关应该结合 COSO内部控制整体框架 5 要素理论不断完善自身内部控制建设，提高财政资金使用效率，有效防范执法风险和廉政风险。
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参考文献（略）