第 1 章 绪论
1.1 研究背景和意义
上世纪中期，伴随着高速发展的经济时代的到来，同时资源也迅速耗竭，环境质量日益恶化，气候变暖成为了全世界关注的环境问题。气候变暖影响着降水量在世界范围内的均衡分布，大面积的冰川融化、论文代写海平面的不断上升等一系列环境问题打破了自然界的生态平衡，人类的正常生活也同样受到影响。雷切尔•卡森 1962 年发表了一篇名为《寂静的春天》的文章，世界各国人民已经开始慢慢认识到保护生态环境的重要性，也开始积极投身到环境保护的行列当中。1992 年，180 多个国家的政府首脑在巴西的里约热内卢通过了《联合国气候变化框架公约》。公约中确定了“共同但有区别的责任”原则，将公约中的国家分为发达国家和发展中国家，在公约中被定义为附件一国家和非附件一国家。上个世纪 90 年代，日本的京都召开的次会议中通过了《京都议定书》,该项议定书具有法律约束力。《议定书》的签订标志着世界各国都积极参与到国际环保运动中来，此议定书的缔造成为了人类史上保护环境的一个重要里程碑。2009 年 12 月在哥本哈根召开的第十五次会议中，“低碳经济、碳排放、碳交易”等名词被更多人关注，我国也公开承诺会承担一定的减排责任，即中国单位 GDP 二氧化碳排放2020 年将比 2005 年下降 40%-45%。①《京都议定书》中提出了联合履行机制、清洁发展机制和碳排放权交易机制，这三种市场机制的引入就是为了帮助各缔约国更有效的完成减排目标。三种机制允许各国之间相互合作从而以较低的成本实现减排目标，碳排放权交易市场也随之应运而生。而且，随着世界经济的快速发展，碳排放权交易市场的规模也在不断扩大。
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1.2 国内外研究现状
全球变暖、环境恶化成为全世界人民关注的焦点，碳排放权正在被越来越多的人熟知。许多学者开始致力于对碳排放权进行会计确认、计量和披露的研究，随之关于这些问题的相关理论也越来越完善。将碳排放权作为一项资产，国内外会计界并没有多大分歧，但是具体到一些问题时，专家学者并没有达成共识。20 世纪 90 年代，美国联邦能源管理委员会在《同一会计系统》中对规范酸雨计划排污许可证交易做出明确规定：为保护生态环境而持有的酸雨计划排污权应作为企业的一项存货。Mort Dittenhofer 和 Sanford 也分别在上世纪末提出企业购买污染物的排放权是为了弥补以后期间内实际排放污染气体对大气产生的不利影响，符合存货的特征，应作为企业的存货核算。法国企业运动联盟却不认为把碳排放权作为存货核算是准确的，碳排放权虽然符合存货的一些特点，但有一点非常重要的是碳排放权不具有实物形态，这就不符合存货定义中的有形资产，因此应确认为企业的无形资产。Ewer 也赞同法国企业运动联盟将碳排放权确认为无形资产的观点。Ewer 在1992 年就提出，碳排放权的所有权归企业所有，无论企业以何种方式取得碳排放权，都可以准确的计算出碳排放权的成本，并且未来还会导致经济利益流入企业，可见符合资产的定义。另外也符合不具有实物形态、可辨认和非货币性资产的特点，所以应确认为无形资产。国际会计准则理事会在 2004 年公布的《排放权》解释公告中规定：排放权符合资产的定义，且没有实物形态，属于资产科目中的无形资产。
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第 2 章 碳排放权交易概述
2.1 碳排放权交易的涵义与内容
全球气候变暖造成的影响明显表现为环境灾害的增加，温室气体尤其是二氧化碳是造成气候变暖的“元凶巨恶”，减少二氧化碳的排放成为摆在世界人民眼前的迫切问题。为了鼓励各国降低二氧化碳的排放量，均衡参与减排国家经济利益，已经具有法律效力的《京都议定书》提出了一个“减排机制”：给每个发达国家提出一个“排放额度”的要求，允许排放额度超出规定的国家向额度富裕的其他国家购买该国所必须的“排放指标”。 国际财务报告解释公告中排放权交易的定义：“通过确定污染物的排放总量，在此基础上，颁发许可证分配指标，并允许在市场上交易。排放者可以从政府手中购买，也可以向拥有排放权的排放者购买。”①碳排放权表现为一种使用权，是人类对环境容量的一种占有权，是人类向大气中排放温室气体而使用环境容量的权利。简单的说，就是人类向大气中排放二氧化碳的权利。碳排放权是由上文中提出的“排污权”的概念发展而来的，可以将其看做是一种排放许可证。一般情况下，政府会免费发放给企业一定数量的排放许可证，而政府控制碳排放的总量，企业所持有的碳排放许可证就是其在特定期间内可以排放相应数量二氧化碳的权利。
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2.2 碳排放权交易的理论基础
地球资源的耗竭、生态环境的污染破坏，使得可持续发展理论逐渐走入我们的生活，并在不断发展。这一理论将世界经济的发展和全球生态的保护相结合，希望可以看到经济发展的同时做到资源的持续利用、生态环境的良好发展，其目的是要建立一个可持续发展、全面进步的社会。上世纪七八十年代，“可持续发展”这一新兴名词首次出现在大家的视野中，并可概括为：不能以牺牲子孙后代的利益来满足当代人对资源的需求。①经济发展与环境保护本就是相互抵触，发展经济就面临着环境的污染，若要重视环境保护又会阻止一个企业的经济发展，而可持续发展的观点就是以环境保护为重心，促进经济发展和环境保护协调稳定的发展。碳排放权交易首先要以环境的承载能力为出发点，控制碳排放的总量，企业依靠科学技术追求碳排放量最小化的同时实现经济利益的最大化和企业的全面进步。企业在追求提高自身经济发展水平的目标时，会在一定程度上加大对资源的使用量和对生态环境的破坏程度，但世界生态环境的承载能力和净化能力是有限的。如果没有对碳排放权做出明确的产权界定，企业就会毫无顾虑的向大气中排放二氧化碳，也无需由此承担相应的责任，这必将导致环境的进一步恶化。为了减少此类现象发生对生态环境的影响，应当明确对企业碳排放权的产权界定。
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第 3 章 碳排放权交易的会计确认.........18
3.1 碳排放权的资产属性 .........18
3.2 碳排放权的资产类别 .........19
第 4 章 碳排放权交易的会计计量.........21
4.1 碳排放权计量属性的选择 ........21
4.1.1 历史成本 .....21
4.1.2 公允价值 .....21
4.2 碳排放权的初始计量 .........22
4.2.1 无偿授予的碳排放权 .....22
4.2.2 购买取得的碳排放权 .....22
4.3 碳排放权的后续计量 .........23
4.3.1 确认为无形资产的碳排放权 .......23
4.3.2 确认为交易性金融资产的碳排放权 .........23
第 5 章 碳排放权交易的账务处理.........25
5.1 账户设置 ........25
5.2 账务处理 ........26
第 6 章 碳排放权交易的信息披露
6.1 碳排放权交易会计信息披露现状
由于我国对于碳排放权会计的研究起步较晚，因此还没有形成一套比较完善的理论基础，从对碳排放权信息披露的现状来看，我国企业目前对碳排放权会计信息的披露还存在不少问题：我国正逐步加强保护环境意识，各级政府部门为规范碳排放权会计信息的披露制度，出台了一系列相对较为规范的文件。但是，这些文件大多数是某部门的规章制度或者是准则制度，约束性相对较弱。而能有效规范环境信息披露体系的法律法规明显缺乏，使得信息披露缺乏强制性。由于我国缺乏碳排放权会计规范，就造成财务报表中披露的信息没有统一的标准，各企业之间以及同一企业在不同会计期间数据缺乏可比性。我国目前对于如何进行碳排放权会计信息进行披露的研究还属于探索阶段，各企业主要采用文字描述，量化的信息较少，造成财务报表使用者很难全面了解企业碳排放权会计信息，而且所获得的信息页缺乏可比性。
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结论
《京都议定书》的生效以及在世界范围内广泛地开展实施，使碳排放权成为了一类可进行交易的商品，国际碳排放交易市场也由此形成了。面对全世界所要处理的全球环境问题时，发达国家和发展中国家的经济发展程度不同需承担的责任也有所差异，但都认为应当加强合作，保护全球的生态环境，并实现发达国家和发展中国家互利共赢和全球经济的可持续发展。目前中国已成为世界上二氧化碳排放大国，在不远的将来，中国将会承担相应的减排责任。十几家碳排放权交易平台已在我国成立，但是碳交易的市场行为相对较少，碳排放权交易的制度也相对不够完善，因此加深对碳排放权的研究具有重要的理论和现实意义。本文依据相关的会计理论，对碳排放权会计处理的相关问题上进行初步研究，对于碳排放权根据其持有的目的不同，将碳排放权分别确认为无形资产和交易性金融资产，对于确认为无形资产的碳排放权，每期应当按照实际排放权占总排放权的比例进行摊销。在期末对碳排放权价值进行重估，增值部分记入资本公积,无偿取得的碳排放权在确认递延收入后，还应在期间按一定的方式摊销，记入营业外收入。确认为交易性金融资产的碳排放权在后续计量时，按每月的结算日调整期账面价值，处置时，确认相应的投资收益。碳排放权在进行信息披露时不仅要在财务报表内对财务处理结果加以揭示，也要将表内无法反映的信息在表外加以补充说明，使得信息使用者充分理解财务报表并可以进行的合理的应用。
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参考文献（略）