本文是一篇财务管理论文，本文选取了内蒙古B高校作为研究案例，分析了B高校财务内部控制的相关问题。
1绪论
1.1研究背景、目的及意义
1.1.1研究背景
随着社会变革推进以及教育新需求的增加，我国高等教育正经历着深刻变革，面临诸多机遇和挑战。据2023年度《全国教育事业发展统计公报》数据显示，全国各类高等教育在学总人数已达4763.19万人，高等教育毛入学率为60.2%。全国共有高等学校3074所，普通高等学校平均规模达到15495人，专任教师队伍规模达到207.49万人。高校的持续扩招，不仅有效回应了民众对高等教育的迫切需求，也契合了经济社会发展的总体趋势。截至2023年，我国已连续十二年实现国家教育经费支出占GDP比重超过4%的目标。教育部发布的数据显示，“十三五”“十四五”期间，全国高等教育经费投入呈现稳步增长态势，具体见图1.1。但是由于管理不善，职责不清，监督机制不健全，也导致部分高校发生了某些不法行为，根据中央纪委国家监委网站通报数据显示，2024年来共有34名高校厅局级领导因贪污腐败问题被查处。
1.2国内外研究综述
1.2.1国外研究现状
（1）高校财务内部控制的研究
最早开始研究行政部门财务内部控制是欧美地区的发达国家，但和企业财务内部控制研究相比，行政部门的相关文献要少得多，他们在建立高校财务内部控制制度时多借鉴美国COSO内控框架作为理论基础，在研究内容方面多注重实践应用与案例分析。
TongbinLv(2016)以内部审计的视角作为切入点，对COSO理论框架进行优化，分析了高等学校的财务内部控制制度，研究发现如人员岗位大幅度变动的高校变革对组织内控产生了显著的负面影响[1]。Muaadh Mukred等人(2019)对高校财务内部控制理论展开深度探讨，借助COSO框架剖析实践案例，认为单一财务内部控制系统易引发财务内部控制评价失真的问题。据此得出结论：财务内部控制应构建符合自身特色的多元管理体系[2]。Hoai T T等人(2022)在新公共管理与创新系统理论的基础上，分析了越南公共部门内控系统与组织绩效的联系。结果发现，管理层理念与内控系统对推动管理创新、促进新兴市场发展具有关键作用[3]。Bukhari等人(2023)基于COSO理论框架，采用半结构化访谈和制度分析结合的方式，分析了巴基斯坦公立学校财务内部控制的问题，研究认为中层管理人员对政策认知及实操经验不足，致使内控管理效果不佳[4]。Matthew等人(2023)通过改进五要素框架构建实证模型，发现将部分财务内部控制建设外包给第三方机构，既能降低学校管理的成本，又能使学校更加合理地配置资源，实现学校财务内部控制效益的最大化[5]。
2基本概念界定与理论基础
2.1基本概念界定
2.1.1财务内部控制概念及目标
财务内部控制源于内部控制理论，学术界普遍认同COSO框架中的定义：财务高级管理者为确保财务管理与资金运行高效、财务报告的真实性而采取的一系列措施与活动。《教育部直属高校经济活动内部控制指南（试行）》中明确指出，高校财务内部控制旨在通过制度、措施和程序预防并管理经济活动风险，以实现办学目标。《行政事业单位内部控制规范（试行）》中也强调，财务内部控制需建立相应系统，实施控制措施和程序，以此提高单位的资源利用效率。本文研究将借鉴这一定义，从高校实际业务特点出发探究高校财务内部控制的实质。
财务内部控制目标是高校财务会计工作努力的方向，它既是对资源配置优化和权力制衡的协同框架，又是第三方机构对于高校财务内部控制评价的依据。。根据《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的相关内容，高校财务内部控制应达到以下基本目标：
（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实完整。
高校财务信息能够准确为高校管理层提供资源配置及长期发展的数据支撑，为利益相关者提供需要的决策依据，因此，高校财务内部控制的首要目标就是通过规范的会计确认、计量与报告，确保各项财务收支在恰当的会计期间及时记录于适当的账户。使会计报表的编制符合会计准则的相关要求，以保证会计信息的质量。
（2）及时发现并纠正错误，保护单位资产安全完整。
完善的财务内部控制制度可以对高校资产的采购、验收入库、保管、维修、领用、报废等各个环节进行一定程度上监督和制约，有效防止资源浪费和舞弊风险等情况发生，以保证高校财务的安全性和完整性。
2.2理论基础
2.2.1内部控制理论
内部控制理论是学校为实现经营目标、保障资产安全、确保财务信息可靠性、遵循法律法规以及提升运营效率而建立的一套系统性管理框架。内部控制的有效实施需要构建全员参与的运行流程，在具体实践中，各级管理人员应发挥引领作用，通过建立权责分明的组织架构，将现代管理理念融入日常管理流程，全体教职员工需在日常工作中贯彻相关要求，通过持续提升风险防范能力，自觉履行岗位职责。它的覆盖范围广泛，涉及学校教学科研、行政管理等核心业务以及预算编制、收支审批等关键财务流程节点，体现多重控制目标。内部控制本质是对风险的管理，防范和控制任何影响学校目标实现的风险，它不仅可以帮助学校查错防弊，更能为学校的经营管理提供过程可控性保障和结果导向性支撑，促进学校稳健发展。
（1）COSO内部控制理论
COSO理论框架主要涉及五个方面：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控活动。
控制环境是内部控制的基石，决定了组织的整体风险意识和控制基调。党委会和校长办公室需明确学校发展方向并通过制定文件来规范；内部监督机构需要按照规定监督学校各部门内部控制；财务部门的员工胜任能力直接影响了控制执行力。
风险评估是识别、分析及应对内外部风险的过程。学校需时刻关注内外部环境变化（如政策调整、技术革新），结合业务目标定位潜在威胁。风险量化时，可采用“可能性——影响矩阵”划分优先级，动态风险评估机制可确保控制措施随风险演变及时更新。
控制活动是直接作用于业务流程的具体措施，分为预防性、检查性与纠正性三类。预防性控制旨在阻断风险发生，如预算审批权限分级；检查性控制通过事后核查发现问题，如科研经费使用检查；纠正性控制则聚焦整改，如超支项目冻结资金并问责负责人。
3内蒙古B高校财务内部控制现状及有效性影响因素分析....................23
3.1内蒙古B高校基本情况............................23
3.2财务内部控制现状................................23
3.3财务内部控制有效性影响因素分析..........................26
4内蒙古B高校财务内部控制评价体系构建..............................33
4.1财务内部控制评价指标的初步确定..............................33
4.1.1指标选取的原则...............................33
4.1.2初步确定评价指标..................................33、
5内蒙古B高校财务内部控制评价......................57
5.1建立模糊综合评价因素集......................57
5.2建立评语集.............................58
5.3建立指标隶属度矩阵.............................58
6内蒙古B高校财务内部控制改进建议
6.1优化财务内部控制环境
建立良好的内部控制环境是内蒙古B高校财务内部控制风险防控的根本和基础。针对B高校存在的问题，本文认为应从完善财务内部控制制度和决策机制，优化财务岗位设置，建立系统的轮岗制度，推进财务培训，搭建信息平台以及定期进行风险评估工作等方面进行进一步优化，具体如下：
（1）完善符合自身的财务内控制度及决策机制。B高校首先应先界定好财务内部控制的边界，明确以校长办公室、校党委会为核心主体，执行时应依靠计财处展开，在相关审计部门的监督下落实。在制度制定时，要充分考虑学校财务活动相关环节，关注财务信息反馈和财务风险预警等内容，制定符合学校自身情况的制度规范，同时，要注意顺应外部环境变化，不断对财务内控制度和流程进行调整优化。在财务内控制度确定下来后，应严格遵循相关制度，并对重大事项进行集体研讨。
（2）优化矩阵式财务岗位体系。B高校应先全面梳理学校的财务工作和相关任务，再构建矩阵式财务岗位职责管理体系：横向覆盖预决算、收支、会计核算等管理职能；纵向包括资产管理、基建采购等管理环节，明确权责划分，保证各个岗位合理分工，紧密协作。
（3）构建系统性财务轮岗制度，科学规划人员配置。依据《关于进一步加强高等学校内部控制建设的指导意见》相关要求，现行的财务轮岗制度虽然具有指导性，但在实际工作中的约束力不足。考虑到财务工作在高校教育科研事业的重要性，岗位轮换制度设计应遵循系统性原则：在明确各岗位职责的基础上，制定一套涵盖轮岗程序、实施标准、适用对象、轮岗周期以及岗位监督的制度。制度实施时应考虑到人员的专业素质，岗位特性以及业务复杂程度，优先从业务关联性强的岗位开始轮换，通过熟带生，老带新的方式，保证财务工作的正常进行。
7研究结论与展望
7.1研究结论
通过研究现阶段国内外对于高校财务内部控制的内容后，本文选取了内蒙古B高校作为研究案例，分析了B高校财务内部控制的相关问题，主要研究结论如下：
（1）本文在国内外对财务内部控制进行研究的基础上，以《行政事业单位内部控制规范（试行）》新《高等学校财务制度》《关于进一步加强高等学校内部控制建设的指导意见》《关于进一步强化财会监督工作的意见》等相关文件为指导，全面梳理了影响学校内部控制环境、业务活动和财务内控监督三个方面的影响因素，据此确定了影响因素清单，使用模糊德尔菲法和层次分析法构建了评价体系，并借助模糊综合评价法，确定了评价得分，基于此计算结果，分析了B高校现存的财务内部控制问题，从而精准制定了针对性解决措施。由此可见，本文所构建的评价体系契合B高校发展需求，有助于提升其财务内部控制水平，优化资源配置，提高经营效率。
（2）本文参考了相关国内外文献和理论，从筛选指标、确定权重、评价打分这三个步骤，使用模糊德尔菲法、层次分析法相结合的方式构建了一套综合财务内部控制评价体系，采用模糊综合评价法对内蒙古B高校财务内部控制评价分析。案例分析表明该体系具有一定的有效性和可行性，不仅完善了B高校财务内部控制评价体系，也充实了高等教育领域财务内部控制评价的理论架构。
（3）本研究构建的B高校财务内部控制评价体系为同类型高校提供参考借鉴。通过研究发现，目前高校的财务内部控制评价指标大多未结合高校特色，缺乏适用性。本文结合COSO理论、内部控制规范和高校经济业务特点构建评价指标体系，可为其他高校完善财务内部控制评价体系提供思路，促进提升财务内部控制的有效性。
参考文献（略）