本文是一篇法律论文，笔者认为我国休闲农业税收优惠制度还需要进一步的优化，例如制定系统性的休闲农业税收优惠制度，通过完善促进休闲农业产业融合的税收制度来促进三产融合，优化农业生产各环节的税收优惠制度让税收优惠能够完整覆盖农业生产的各个环节，以及优化有利于资源综合利用及农村环境改善的税收优惠制度和拓宽休闲农业经营主体的税收优惠范围等。
一、相关概念界定及理论基础
（一）相关概念
1.休闲农业的概念
休闲是一种新的社会文化现象，其主要功能包括消除疲劳和愉悦身心。10休闲是伴随着人类的诞生而存在的，是社会生产力高度发展阶段的产物。生产力发展导致人们工作时间减少，同时经济条件也得到提升，休闲成为社会所有成员的新生活方式，于是旅游活动随之产生，成为了最多人选择的一种休闲方式。现代游客往往希望同时满足“生态”和“个性”的需求，这使得现代旅游业的经营模式不断向新的领域拓展。随着农业产业化的发展，农业逐渐成为旅游产业中备受关注的一个新领域。因此，将农业文化与旅游产业融为一体的新型旅游项目—观光农业（旅游）产生了，根据实际需要，又被称为休闲农业。
休闲农业是指利用田园景观、自然生态及环境资源，结合农林渔牧生产、农业经营活动、农村文化及农家生活，提供民众休闲、增进民众对农业及农村的生活的体验为目的的农业经营。12休闲农业经营场所内的农村设备、土地和农业生产基地得到充分使用后，结合农业自然环境、自然生态、农产品、农业商业活动和农村人力资源规划来进行项目设计，从农业生产、农村环境和农民生活出发，除了有农业特有的原生资源作为根基，还有农业传统文化作为依附，因此农业和农村休闲旅游能够涵盖非常多样化的功能，是让人们对农业生产和农村生活进行亲身体验的一种农业发展的多功能形式。由于其生产和服务功能一体化的特点，休闲农业在发达国家得到了极大的发展，并显示出强大的生命力。近年来，它在中国也得到了快速发展，得到了地方政府的重视和支持，成为农业和旅游业一体化发展过程中的一个发展和商业高峰。
（二）给予休闲农业税收优惠的正当性和有利影响
1.休闲农业税收优惠制度的正当性
（1）符合税收平等原则
税收优惠政策是根据国家税收标准和法律法规来制定的，它是减少甚至免除符合税法规定的一些纳税人纳税负担的最重要的宏观调控方法之一。为了促进经济发展或实现其他社会目标，世界各国都给予某些纳税人税收优惠，利用纳税人税负和心理的差异寻求利益，避免不利，直接或间接影响纳税人在经济和社会领域的行动安排，最终实现对经济的干预。国家税收优惠措施往往以法律的面目出现，让一些受益人有机会使用优惠计划来减少他们的税收负担，但从不同的角度来看，这意味着其他受益人有更高的税收义务。
作为一项宪法权利，平等权利限制了不同部门的立法，税法也应遵循平等原则。平等权是宪法的一项基本权利，但历史发展和实际需要表明，基本权利不是绝对的，可以受到限制，这种限制是有条件的。该条件是从公共利益的考虑、公共利益考虑的必要性和受法律限制三方面来分析的，三个要件同时满足时才可以侵犯人民的基本权利。实际上，这些条件简单来说就是首先要有追求公益的目的，其次是实现公益的方式和目的的必要性和均衡性，最后要求对基本权利的限制只能通过法律规定的形式来实施。
二、我国促进休闲农业发展的税收优惠制度现状
（一）我国休闲农业发展现状
21世纪以来我国人民正不断提高的可支配收入以及追求休闲的心理是发展休闲农业的重要条件，与此同时人民的消费方式和消费结构的转变对休闲农业的发展也是有利的。想要休闲农业进一步深化发展需要休闲农业资源的不断开发，我国农业资源开发逐年增长，发展多元化，空间分布呈现集中化趋势，我国农业资源开发由早期自发模式向规模化转变。27根据2011年农业部乡镇企业局组织开展的关于休闲农业的一项研究，在2010年135000个受访主体中，135000个休闲农业经营主体的资产总额达1812.4亿元，休闲农业经营面积达61.4万公顷，休闲农业产业发展已形成一定规模。在调查的135000万休闲农业经营主体中，有8560个主题公园，31000个休闲农庄，39000个农业部门，农家乐及农家乐专业村9.3万个，1482个村庄有2.045亿人从事休闲农业，其中农民占92.4%，其中92.4%的农场、游乐园、农场和手工艺村各雇用4230万农民、852.2万农民，并辐射带动周边196.8万农户脱贫致富。
目前我国休闲农业的主要发展模式可以分类为（1）生态观光园模式：农村优美的田园景色、有趣的农业生产活动和独特的生态环境吸引着消费者们前来一览而后快，园区内独有农村特色的现代农园也让消费者们趋之若鹜，以农业、森林、畜牧业、渔业、水果、茶叶和其他自由农业资源为基础的活动给消费者增加娱乐。（2）民俗风情休闲模式：消费者们可以了解独特的农耕历史、亲自参观乡村宝贵的文化遗产、体验民俗文化、感受乡村传统礼节和习性，结合特定的时令和节庆，休闲农业产区还会进行与农业文化、民间艺术、传统节日等相关活动。
（二）促进休闲农业生产的税收优惠制度
1.促进休闲农业生产的所得税优惠
休闲农业以传统农业为基础，给予传统农业生产税收优惠相当于给予休闲农业产业发展税收优惠。通过农村优美的田园景色、农业活动以及独特的生态环境吸引消费者，以农业、林业、牧业、渔业、果业、茶业等休闲农业资源为基础开展欣赏乡村景观，同时观看农业活动的休闲农业模式是当前我国休闲农业各发展模式中数量最多的，由此可知农业生产的地位十分重要。促进休闲农业产业农业生产的所得税优惠主要是指从事农业、林业、牧业、渔业项目的企业减免企业所得税。29即对于从事农业、林业、牧业、渔业项目的纳税人分别给予其不用缴纳所得税和减半缴纳所得税的优势。其中不用缴纳企业所得税是指纳税人种植蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻35类、糖料、水果、坚果取得的收入不用缴纳所得税；从事作物优良品种的选育及繁殖，中草药的种植，培育和种植林木取得的收入同样不用缴纳所得税；饲养牲畜、家禽比如猪、牛、羊、马、骆驼、兔、猫、狗，以及从事林木产品和其他野生植物的采集活动取得的收入不用缴纳所得税；灌溉即利用人工设施，将符合质量标准的水输送到农田、绿地等地方以补充土壤水分，改善植物的生长发育条件的，农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等取得的收入不用缴纳所得税；以及远洋捕捞即在200米等深线以外大洋区进行捕捞作业等项目取得的收入不用缴纳所得税。30减半缴纳企业所得税是指纳税人通过种植花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物取得的收入在计算企业应纳税所得额时按该收入的一半作为应纳税所得额总数来缴纳所得税；利用沿海的浅海滩涂养殖海洋水生经济动植物或者在内陆水域养殖各种水生动物的，从这些项目中取得的收入在计算企业应纳税所得额时按该收入的一半作为应纳税所得额总数来缴纳所得税。
三、休闲农业发展存在的税制问题分析......................21
（一）我国税收优惠法律制度的构成和制定........................21
（二）缺乏针对休闲农业发展的系统性税收优惠制度................21
四、促进休闲农业发展的税收优惠制度的国际经验借鉴........26
（一）各国发展休闲农业税收优惠制度的简述......................26
（二）促进休闲农业发展的税收优惠制度国际经验借鉴..............28
五、完善休闲农业税收优惠制度的对策建议..................31
（一）促进休闲农业发展的税收政策原则..........................31
1.税收优惠法定原则........................................31
2.税收优惠公平原则........................................31
五、完善休闲农业税收优惠制度的对策建议
（一）促进休闲农业发展的税收政策原则
1.税收优惠法定原则
“税收优惠法定”主要是指所有税收优惠和相关活动都必须由法律明确界定，说明政府想要征税必须有法律规定，公民纳税的义务范围也是由法律来定，以及如何具体实施税法法定、税收行政行为法定。具体而言就是，第一，唯一有权制定相关法律的是立法机关及其授权机构，其他任何部门或者公民个人无权立法。第二，税务征收机关必须是依法授权的税务机关，并且依法定程序进行征税。第三，一旦做出违法行为就必须承担相应的法律责任。税收法定原则与刑法上的罪刑法定原则具有同等地位，在制定税收优惠政策时不允许有任何的违反。
2.税收优惠公平原则
税收优惠公平原则是指税收制度设计的税收负担分配必须是均衡的。简单理解即条件相同的情况下，休闲农业经营主体在纳税时如果碰到其他主体和自己享受的政策是一样的，那么说明两者的纳税能力也是一样的，如果对方享受了比自己更多的优惠或者比自己更少的优惠，那么就说明两者在经济条件或纳税能力方面是不同的。实行税收优惠公平原则体现了由经营者负担能力的大小来确定税收负担水平的精神，有利于这些休闲农业经营者在市场上的进行公平竞争，从而可以顺利的实现企业的适者生存。公平原则也会对纳税人的心理产生积极影响，引导纳税人按照规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告，减少偷税漏税行为的发生。
结语
全面建设社会主义现代化中国，最艰巨、最困难的任务仍然在农村。中国是一个拥有丰富农村休闲资源的大国，大力发展农村休闲产业，收益将十分明显，同时还能支持资源丰富但发展落后的贫困地区发展，促进城乡互联互通，是促进农村农业发展的重要举措，也是实现人民生活水平提高的必要条件，是加快实现乡村振兴的必然要求。
从前文分析可以看出，休闲农业产业是农业的多功能拓展和延伸，涉及的领域覆盖了一二三产业，国家十分重视其发展，从基础设施、土地、金融、农作物等方面出台了一系列的税收优惠政策，但由于经济社会发展迅速，农业生产经营现状发生了改变，法律滞后性的缺陷就会给休闲农业产业的发展带来不利影响，因此还需要随着时间的发展不断完善相应的政策。
乡村休闲产业因自身的特殊性，需要根据市场的需求立即作出改变，是不断变化发展的产业。休闲农业发展模式的选择要谨慎考虑，在结合当地实际状况后找到最有利于当地休闲农业资源开发与经营的有效途径，从而促进休闲农业产业的长远发展。随着休闲农业产业自身变化及消费者们需求的变化，休闲农业产业的持续健康发展将会遇到更多随时可能改变的问题，这就更加需要相应拓宽一些政府部门的职责，制定相应政策，高度重视乡村休闲农业的发展，将其纳入经济社会发展的总体战略，以便更好地为休闲农业产业经济发展服务。
参考文献（略）