本文是一篇会计论文，本文认为N公司可以通过下面的措施来解决研发环节内部控制目前存在的问题。一是N公司要继续完善研发活动项目立项制度，包括完善研发需求管理，提高可行性研究的充分性，根据项目的级别确定审批标准；
1绪论
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
随着产业结构的调整和经济平稳健康发展的大趋势不断推动，我国正在不断地深化科研制度变革，在需求引导以及相关政策的落地配合之下，高新技术企业茁壮成长，成为我国经济发展的重要力量，并创造了新的经济增长点、带动了产业结构的优化升级。相对于成立时间较长、内控制度更为完善的大中型国企或华为、中兴等实力强劲的民营科技企业而言，一些新兴的高新技术企业成立时间较短，内控制度有待进一步完善。对于这一部分企业而言，它们发展潜力巨大的同时也面临风险，对于生产要素的投入会随着这种发展势头不断增加，如果不注重内部控制，很可能会因为经营管理不善而导致企业蒙受损失，失去市场竞争力。
2020年以来新冠疫情的爆发给我国企业的经营带来了挑战。就内控层面而言，如何做好新冠疫情下的常态化防控，使得企业能够减少因疫情原因带来的经济损失，合理消除疫情带来的不确定性影响，应当作为企业的内控制度的重要完善的方向之一。
N公司作为一家高新技术企业，在2020年和2021年营业收入逆势增长，一方面是由于公司主营业务为数字化建设服务，迎合了疫情以来我国制造业数字化转型的要求；另一方面其研发环节的内部控制制度也发挥了一定的作用，具有一定的借鉴意义。
1.2文献综述
1.2.1国外文献综述
（1）关于内部控制的研究
内部控制理论最早是由美国Montgomery教授提出的“内部牵制”理论得来，伴随着时间推移，该理论逐步得到扩充和发展。内部控制理论发展过程中较为重要的是1992年由COSO委员会颁布的《内部控制——整体框架》，提出了具有时代意义的内部控制五要素理论。进入新世纪以来，国外有关内部控制的研究一直在深入和循序渐进地发展，他们或是基于前人的理论进行了补充，或是对传统框架提出了质疑和挑战。
对于影响内部控制的元素而言，Herremans (1997)觉得无论是大规模的企业，还是中小企业，企业的总裁或董事长应该是内部控制的首要责任人，而内部控制也不应仅仅是会计领域的专业代名词，而是一个十分复杂的概念，包罗万象。Maria Ogneva、Subra manyam和Raghunandan ( 2007 )认为权力与义务的不对等和不明确、不稳定的信息系统和糟糕的内部沟通、无序的管理体系、缺乏高屋建瓴的整体意识等，都会导致内部控制不完善，而这可能会对内部控制的作用和财务报告的质量产生双重打击。Chan等(2008)通过研究表明，内部控制存在重大缺陷的企业或组织更容易激发责任纠纷，内部审计师披露的信息可能无法妥善解决内部控制体系的不足所带来的问题。而萨班斯-奥克斯利法案第404条减少了会计错误的可能性。Moshe Hagigi (2009)则认为企业经营管理者主导着企业内部控制制度，而在缺乏监督的情况下，他们某些错误的观念和浅薄的风险管理意识会对企业的内部控制执行工作带来混乱。Sarah C.R (2012)对内部控制缺陷披露影响因素的调查结果显示，企业信息化程度越高，企业内部控制质量越高。
2 研发活动内部控制概述
2.1研发活动内部控制的内涵与目标
2.1.1研发活动内部控制的内涵
内部控制制度发展时间较长，其内涵和相关理论探究也在随着时代变化在不断得到充实和完善。1949年美国会计师协会首次提出了内部控制权威性的定义，即内部控制是保障企业财产安全、确保会计数据真实公允、提高企业经济效益、推动政策施行的计划和相关方法与措施。1992年COSO发布了著名的《内部控制——整合框架》，提出了至今为止最权威的内部控制定义，COSO认为，内部控制是一个由主体的董事会、管理层和其他人员实施的，旨在为经营、财务报告、合规经营实现合理保证的过程，是由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大要素构成的一个有机整体。COSO关于内部控制理论目前已成为世界通行的权威标准，被国际社会所广泛采用。在2002年，美国国会通过的萨班斯法案也采用了COSO的框架。
在我国，内部控制的理论研究也是在不断的向前发展。1985年《会计法》提出了内部牵制这一要求，是第一次以法律的形式体现出内部控制的思想。1996年，财政部会计司在《会计基础工作规范》中提出了内部会计控制的思想。2001年发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》中对于内部控制的官方定义为：单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。2008年，作为我国内部控制建设的官方指引的《企业内部控制基本规范》，在借鉴了COSO内部控制框架的基础上结合我国企业的实践，提出了内部控制论与五要素的观点。
2.2研发活动内部控制的各个环节与关键风险点
研发活动内部控制需要结合企业的各个业务环节进行管控，这样能够更好地实现内部控制目标。研发活动的主要环节包括项目立项、项目开发、项目闭项、研发成果转化和知识产权保护，本小节阐述了研发活动各个业务环节的主要内容及其关键风险点。
2.2.1项目立项环节及其关键风险点
项目立项环节的主要控制目标是确保研发项目立项经过充分的科学论证，研发立项获得适当的审批。基于这个目标，企业要依据市场行情及行业发展的前景，确定开发方向，提出立项申请。为了保证研发的可行性，企业需要为此展开可行性分析，出局可行性报告。确定项目可行性后，项目立项还需要各级领导依照各自权限进行审批。
在这一环节，主要风险点有：由于前期市场部需求管理做的不到位或者外部市场环境变化较快，企业确定的研发方向和市场需求相匹配程度较低；由于可行性分析做的不到位，后续项目实际执行中出现研发人员专业升任能力不足、资金供应不足等情况，难以完成研发任务。
2.2.2项目开发环节及其关键风险
在具体开展项目开发时，相关内部控制的目标为确保研发过程能够获得有效监督，研究过程高效、可控。项目负责人在项目立项完成后，根据立项资料形成《项目整体方案》，并交由各级部门审批。企业分配给研发项目足够的资源，包括合适的研发人员，充足的研发资金等，确保研发活动能够顺利进行，但同时也要关注资金使用的效率问题，避免舞弊和浪费现象。研发活动的信息沟通机制要顺畅，同时还要确保公司核心机密不被泄露。
3 N公司研发活动内部控制分析 ................................. 17
3.1 N公司基本情况概述 ...................................... 17
3.1.1 公司简介 ........................................ 17
3.1.2 公司组织架构 ..................................... 18
4 N公司研发活动内部控制的问题及成因分析 ......................... 49
4.1N公司研发活动内部控制存在的问题............................... 49
4.1.1 制度设计存在的缺陷 ................................... 49
4.1.2 执行过程中存在的问题 ...................................... 53
5 N公司研发活动内部控制优化建议 ............................... 56
5.1 继续完善研发活动项目立项制度 .................................... 56
5.1.1 完善研发需求管理 ............................... 56
5.1.2 提高可行性研究的全面性 ........................... 56
5 N公司研发活动内部控制优化建议
5.1继续完善研发活动项目立项制度
5.1.1完善研发需求管理
首先，N公司需要加强对市场调研报告的审批管理，在立项前应当具备经销售中心申请，研发部、技术部、运营管理中心负责人确认及总经理审批认可的产品需求说明。明确实际需求后再合理地开展立项工作。
其次，市场调研的充分性要有所加强。市场调研要充分考虑到当前市场的客户行业类型、区域、市场规模等不同的维度，各个运营中心也可以充分参与进来，市场调研信息由市场部予以整合，在公司内网予以公示并定期更新，让N公司能够及时掌握市场信息并做出或调整研发计划。
最后，N公司需要加强市场调研部门相关人员的专业性。要确保公司自身能够有能力进行独立的市场调研，通过招聘、加强培训、制定标准等形式，提高工作人员的素养。
5.1.2提高可行性研究的全面性
N公司着力开展可行性研究的方向主要集中在了技术层面，和研发活动关联的很多层面没有获得公司相应的关注。为了增强可行性研究结果的精准度，N公司需要提高可行性研究的全面性，一方面增加对企业外部环境的分析如宏观政策分析、行政法规分析、市场分析等内容，另一方面，在公司内部除了技术层面以外还要进行财务分析等分析性程序。
在宏观政策和行政法规方面，N公司应该密切关注和自身行业相关的如与数字化、智能化领域相关的政策。在目前疫情的大背景下，还要充分考虑由疫情带来的挑战和机遇，密切关注国家对于N公司这样的高新技术 。
6结论与展望
6.1研究结论
本文以N公司为例，结合企业内部控制相关的制度性文件以及本文通过访谈等形式获取的文件，对N公司研发活动内部控制的制度设计和执行情况展开深入的刨析。研究发现，N公司制定的研发活动内部控制相关文件总体上比较完善，在执行过程中能够按照相关制度开展研究活动，对于研发人员的激励机制较为完善，建立了较为清晰的职责分工体系，总体而言内控手段较为完善，不存在重大内控缺陷，但仍然存在一些问题。
N公司研发环节内部控制主要存在以下问题：对于制度设计层面而言，首先，研发立项机制需要完善，主要体现在研发需求管理不完善，立项可行性评估环节考虑不充分，未对项目进行分类管理；其次，研发活动开发管理过程需要优化，预算控制有待加强，成本控制和费用控制有待完善，信息传递和沟通不顺畅；再次，研发成果验收制度不健全；还有研发成果保护制度不健全；最后，项目评估环节缺位。对于执行层面而言，总的来看，这些缺陷的成因可以分为以下几点：一是公司对内部控制的重视程度不足，二是内部控制组织架构设置不合理，三是内控制度设计不健全和不细化，四是内部控制的配套措施不完备。
参考文献（略）