这是一篇会计学专业核心期刊发表论文，本文在政府会计制度规范要求基础上，结合高校实际，重点从科目、部门、项目三个维度探讨优化支出核算账务设置方法，能使高校会计核算更为准确，最大限度降低账务处理的出错率，也能使财务会计核算与预算会计核算进一步相统一协调，为高校教育成本费用控制提供了支撑依据。
政府会计制度重构了高校会计核算模式。在账务核算体系设置上增加了收入和费用要素，强化了财务会计功能；调整优化了预算会计科目及核算内容，改进了预算会计功能。双分录核算对高校财务核算提出了更高的要求。本文根据政府会计制度要求，利用高校会计核算软件功能，以高校费用和预算支出核算为切入点，重点从科目、部门、项目三个维度探讨高校核算优化方案，为高校会计核算降低出错比率、提高核算效率、简化财务决算程序等提出建议，为全面、真实、准确反映高校财务收支情况夯实核算基础。
一、政府会计制度下高校会计科目的设置及优化
（一）政府会计制度下高校费用和预算支出类科目的设置。政府会计制度下，高校费用类共设8个一级科目，分别为“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”“资产处置费用”“上缴上级费用”“对附属单位补助费用”“所得税费用”和“其他费用”。为满足精细化核算要求，各科目应按项目、业务类别、支付对象等进行明细核算。同时，还应进一步按“工资福利费用”“商品和服务费用”“对个人和家庭的补助费用”“固定资产折旧费”“无形资产摊销费”“计提专用基金”等成本项目设置明细科目。预算支出类会计科目共设8个一级科目，分别为“行政支出”“事业支出”“经营支出”“上缴上级支出”“对附属单位补助支出”“投资支出”“债务还本支出”和“其他支出”。在实际核算中，该类科目需进行多级明细核算。二级科目按资金来源设置“财政拨款支出”“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”3个。三级科目按支出性质分为“基本支出”和“项目支出”2个，其中，“项目支出”需进一步按照具体项目名称进行细在“基本支出”和“项目支出”下，均需依据《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”进行最终层级的明细核算，以确保支出核算的规范与准确。
按照会计核算一致性原则，费用类科目在核算成本项目时可参照使用政府经济分类科目设置“工资福利支出”“商品和服务支出”“对个人和家庭补助支出”等核算成本明细项目。以“业务活动费用”科目为例，可按如下方式设置明细科目：二级科目按业务类别分为“教育费用”和“科研费用”；三级科目按资金来源分为“财政拨款支出”“非财政拨款支出”“其他资金支出”；四级科目按支出性质分为“基本支出”和“项目支出”；五级科目则为满足成本核算需要，参照高校部门预算支出经济分类设置，如“工资福利支出”“商品和服务支出”“对个人和家庭的补助支出”“固定资产折旧支出”“无形资产摊销支出”“计提专用基金”等；六级及以下科目按经济分类末级科目进一步细化。最新《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类”共10类，高校会计核算一般选用其中7类，包括：工资福利支出（13个明细）、商品和服务支出（42个明细）、对个人和家庭补助支出（12个明细）、资本性支出（23个明细）、债务利息及费用支出（4个明细）、其他支出（4个明细）。高校可根据实际核算需要增设明细科目。此垂直设置模式下的科目体系见表1。
从以上表述和表1可以看出，在垂直设置模式下，每个费用和预算支出类会计科目从一级到末级经济分类明细科目数量至少几十个。这种设置存在诸多问题：一是科目体系层级过多、规模庞大，结构繁复，不仅增加了日常会计核算的难度，也易导致核算过程中发生错误。二是财务信息查询与汇总困难。要获取特定维度的数据，往往需要进行多次查询、手工汇总与整理，效率低下且容易出错。三是对年度财务决算造成困扰。由于数据分散在不同层级与科目中，必须经过大量加工、转换与合并才能生成符合要求的决算报表，严重影响了决算工作的效率与时效性。
（二）高校会计科目的设置及优化：“一对多”双平行辅助核算。高校可借助财务软件三维辅助核算功能，将经济分类科目作为独立的辅助核算项，与会计科目平行设置。即为每个费用和预算支出类会计科目增加经济分类科目辅助核算属性，经济分类科目自成体系，与会计科目平行设置，形成费用类预算支出类会计科目与经济分类科目之间“一对多”的双平行核算模式。该模式可有效优化科目级次，将原有会计科目从六级或七级压缩至三级或四级。优化后的会计科目主要反映支出的资金类型、来源及性质，经济分类科目则在辅助核算中单列，与会计科目平行显示，实现科目体系的简化与核算效率的提升。以“5001业务活动费用”科目为例，优化后其科目设置如下：二级科目按业务类别设“教育费用”“科研费用”，三级科目按资金支出类型设“财政拨款支出”“非财政专项资金支出”“其他资金支出”，四级科目按预算支出类型设“基本支出”“项目支出”。经济分类科目通过辅助核算与上述四级科目进行“一对多”平行关联，单列显示。预算支出类科目也可按相同逻辑设置。在生成双分录后，即可形成完整的“一对多”双平行辅助核算体系，从而显著简化会计核算流程。
在该模式下，可通过建立会计科目与经济分类科目对照表，明确各会计科目可用的经济分类科目范围，实现两者精准匹配，优化会计核算。如“500101业务活动费用——教育费用”可限定不可使用经济分类科目中的“30301离休费”和“30302退休费”。在具体核算时，选择该会计科目后仅能在设定的范围内选定经济分类科目，系统将自动限定其可选经济分类科目的范围，从而简化核算操作流程，有效减少核算错误，提升核算效率。优化后，可通过会计科目余额表、经济分类科目余额表、支出汇总表、经济分类明细账等多种账表快捷查询和统计财务数据。年终决算时，也可通过灵活设置取数方式，高效生成符合要求的决算信息，便于高校决策者清晰、及时地掌握学校整体财务状况。此外，还可通过“会计科目+经济分类科目”组合来实施费用指标控制。为特定会计科目下的相关经济分类科目设置支出限额，系统将自动监控其累计发生额是否超过预设额度，从而实现对特定支出的有效管控。例如，为加强对“三公”经费的管理，可在“7101行政支出”科目下，对“30217公务接待费”“30212因公出国（境）费用”及“30231公务用车运行维护费”等经济分类科目分别设定支出上限，从而确保“7101行政支出”科目下“三公”经费总额不超出预算控制范围。以上优化有助于高校精准控制一般性支出，有效降低行政运行成本，进而提高资金使用的规范性与效益。
二、政府会计制度下高校部门信息的优化
《事业单位成本核算具体指引——高等学校》为高校教育成本核算指明了方向，明确规定了应以权责发生制的财务会计数据为基础进行成本核算，有关明细科目设置和辅助核算均应当满足成本核算的需要，合理设置部门信息是高校成本辅助核算的重要前提，可为高校多维度、多层次确定成本对象提供依据，满足适配成本项目和范围进行成本归集分配的需要。高校应建立统一的部门编码体系，可按照职能将校内单位划分为教学院系、教辅、党群、科研、行政、后勤、离退休等七类并进行编码，将校内各院系和部门归类纳入相应部门体系，形成统一的部门编码。编码可采用4位数字，前2位代表部门大类，后两位代表具体序列号。例如，教学院系大类编码为“02”，其下属教务处、学工部、团委、各学院可依次编码为0201、0202、0203……，形成统一的部门代码。在完成部门编码归类设置后，可通过限定各类部门所能使用的会计科目范围，进一步简化会计核算流程。例如，对于教学院系部门，可将其可使用的会计科目限定为“500101 业务活动费用——教育费用”。在会计核算时，一旦选择某一教学院系作为部门，系统将自动关联并限定其可用的会计科目范围，从而简化操作步骤，有效避免“串科目”等核算错误，提高记账准确性。优化后，一是能够清晰反映各部门经费支出情况，便于对学校教学、科研等各类支出进行便捷统计与分析，帮助学校更精准地掌握各部门预算执行进度；二是为开展生均成本、分专业培养成本等多维度、多层次的成本核算与分析提供了结构化数据基础，支持高校更科学地进行资源管理与决策。
三、政府会计制度下高校项目管理的优化
（一）建立项目库。建立预算项目库是高校会计核算的基础，也是高校实现全面预算管理的重要步骤。高校应结合实际建立全校预算项目库，以达到便于核算、精细化管理预算项目经费的目的。一是建立规范的项目管理体系，制定标准化的项目编码，明确编码结构、含义及使用权限，形成统一的项目代码体系，便于对项目进行系统化管理和维护。例如将人员经费预算项目代码设为“101”系列，与经济分类科目中的“301工资福利支出”对应，设置日常公用经费预算项目为“102”系列，与经济分类科目中的“302商品和服务支出”对应，便可直观反映经济分类科目是否与预算项目一致，便于会计核算、防止做账出错。二是按预算项目经费性质，将项目属性进行分类管理，分为预算、科研、专项资金、基金、代管、其他等不同类型，在系统中实行分级分类管理，既可使经费项目的用途与资金来源性质相匹配，也方便日常新增和查找经费项目等操作，简化项目管理方式。
（二）优化项目信息。执行政府会计制度后，高校要采取双基础双体系平行记账模式进行会计核算，预算项目的项目类别、名称、编码、负责人、资金用途等基础信息无法满足政府会计制度核算的需要，设置项目信息不能再局限于现有的基本信息，而需增加资金支出类型、预算类型、收入费用控制科目、预算收入支出控制科目、经济分类科目等专用和控制信息，以便财务软件在项目控制与管理的基础上自动触发生成预算会计分录，提高核算效率。
1.优化项目资金支出类型信息。资金支出类型主要分为财政拨款支出、非财政专项资金支出和其他支出三类，优化设置该项专用信息主要是便于系统自动触发预算会计分录。费用类和预算支出类会计科目均下设“财政拨款支出”“非财政专项资金支出”“其他支出”3个明细科目。预算项目也需对应增设相同支出类型属性，以实现与会计科目的明确对应。会计核算时，在编制财务会计分录后，系统可依据项目资金支出类型自动匹配并生成对应的预算会计分录。特殊情况下，即使财务会计借方涉及应收账款、预付账款、固定资产等资产类科目，系统仍可据此属性自动生成相应的预算分录。
2.优化项目预算类型信息。预算类型分为基本支出和项目支出两类，高校可根据项目属性、会计核算与管理需要优化设置项目的预算类型属性。与费用及预算支出类会计科目的“基本支出”“项目支出”明细科目保持对应一致，在会计核算时，只需录入财务会计分录，系统即可依据项目已设定的预算类型信息，自动匹配并生成预算会计中相应的“基本支出”或“项目支出”明细科目，从而有效简化双分录核算操作，提高财务处理效率与准确性。3.优化项目收支控制科目设置。高校可根据预算项目性质，设定其可使用的财务会计收入、费用以及预算会计收入、支出科目范围，在会计核算时，选择项目后，系统将自动将可选的会计科目限定在此预设范围内，从而有效防止科目误用，提高核算准确性。一方面，预算收入支出控制科目与财务收入费用控制科目相协同，系统可根据已录入的财务会计分录，结合科目与项目属性，自动触发并生成对应的预算会计科目。另一方面可以解决财务会计借方是应收账款、预收账款、固定资产等资产类科目，系统无法选择预算支出科目而不能触发生成预算会计分录问题，此时系统可关联项目预算支出控制科目信息属性,自动生成预算会计分录。
4.优化经济分类控制科目设置。高校的财政资金都有特定用途，实行专款专用。为防止项目串户，出现核算错误，高校可按项目的属性与经济分类科目“一对一”或“一对多”对应设置，实现项目与经济分类科目绑定核算、两者相互控制的目的。如将 “人员经费”项目的可用经济分类科目范围设置为“301工资福利支出”，即在选择“人员经费”项目后，只能在“301工资福利支出”范围内选择经济分类科目，从而规范会计核算，避免出错，提高会计核算的准确率和效率。
（三）设置归集类项目。按照政府会计制度要求，对于纳入部门预算的收支业务，需同时进行财务会计和预算会计核算。由于财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，两者核算基础不同，会导致需要在多个会计期间完成的经济业务的财务会计项目账与预算会计项目账存在差异。比如发放工资时代扣代缴个人所得税的代扣环节与实际缴税环节发生的会计期间不同，会使人员经费项目的财务会计项目账与预算会计项目账存在差异，出现财务会计项目余额小于预算会计项目余额的问题，当以预算会计项目来统计数据时，容易造成预算项目超支。为解决这一问题，可按业务类型设置归集类项目临时过渡，会计核算时将代扣税金等金额转接到归集类项目上，便可使支出预算项目的财务会计项目余额与预算会计项目余额保持一致，避免超支风险，并可按“往来单位”信息对归集类项目进行管理。
以“个人所得税”归集项目为例，高校可单独增加“个人所得税”项目，用于日常个人所得税代扣代缴业务的核算，核算方法举例如下。例1：2021年11月财管学院某老师通过网上报账系统申请报销科研经费，从其科研项目科研经费（T项目）中付校外专家评审费1 050元，代扣个人所得税50元。12月初学校申报缴纳个人所得税，具体账务处理如表3。在上述案例业务中，如果不设“个人所得税”项目，那么在11月份支付校外专家评审费时，财务会计T项目支出1 050元，预算会计T项目支出1 000元，导致财务会计和预算会计项目余额不一致，存在超支风险。通过设置“个人所得税”项目进行过渡核算，支付评审费时，财务会计和预算会计T项目支出1 050元，从“个人所得税”项目过渡支出-50元，在12月份申报纳税时，财务会计和预算会计从“个人所得税”项目支出50元，即可使T项目预算会计项目余额和财务会计项目余额保持一致，达到预算项目和财务项目一致的目的。
（四）优化项目额度设置。项目额度也称分项预算，是指在专项经费总体框架下进行的二次细化分配，其主要应用于高校专项经费与科研项目，旨在实现对经费使用的精细化核算与管理。专项经费和科研项目经费到账后，财务部门按项目类型设置项目信息并下达预算，同时要求业务或科研部门上报明细预算，日常报销按明细预算来核算，而明细预算是对预算项目的二次细化，无法在预算项目信息中直观反映，只能在报账时根据经费明细卡片进行人工核对控制，这不仅会增加核算难度、延长报账时间、降低报账核算效率，而且人工核对极易出错。以上问题可通过预算项目的额度控制管理来解决，高校可按人员经费、日常公用经费、非资产采购经费、科研经费等项目类型建立项目额度库，对项目额度分类模块化管理，按项目额度类型设置对应的明细额度，再将明细预算金额分类置入对应明细额度中实现额度控制。会计核算时，便可通过项目明细额度实时准确查询明细预算执行情况，免去人工核对环节，提高会计核算的准确率和效率。
四、总结及建议
科学有效优化支出设置能为会计核算、用户查询及决算年报提供方便，也能充分发挥财务参与学校管理和决策的职能。本文在政府会计制度规范要求基础上，结合高校实际，重点从科目、部门、项目三个维度探讨优化支出核算账务设置方法，能使高校会计核算更为准确，最大限度降低账务处理的出错率，也能使财务会计核算与预算会计核算进一步相统一协调，为高校教育成本费用控制提供了支撑依据。笔者提出三点建议。
（一）加强会计核算，构建成本核算体系。政府会计制度下，高校财务核算范围更加全面，并侧重于成本费用，《事业单位成本核算具体指引——高等学校》更是明确高校应以权责发生制的财务会计数据为基础进行成本核算，规定高校教育成本主要由直接费用和按合理标准分配确认的间接成本两部分构成，以保证高校教育成本费用客观完整，并把真实有效的成本费用作为成本绩效评价的基础。因此，为激励企业加大研发投入，提高企业创新能力，推动产
业结构调整升级，增强国家整体科技实力，近年来，国家层面一方面从政策角度出台了研发费用加计扣除、技术合同免征增值税、符合条件的财政拨款收入不征税等优惠政策以减轻企业创新投入的税负成本，另一方面从经费保障角度向项目承研单位拨付财政资金（以下简称“国拨科研项目经费”）以减轻企业科技创新的资金压力。站在会计角度，从收入端来看，企业取得国拨科研项目经费是作为政府投资、政府购买服务，还是政府补助处理？应该明确；从支出端来看，基于“盈余管理”等目的对研发支出资本化选择与费用化处理方式相比是否合理？站在税务角度，国拨科研项目经费在增值税方面是作为免税收入还是应税收入？在企业所得税方面是作为不征税收入还是征税收入？值得探讨。本文对以上问题进行探讨。
（二）加强会计人员培训。高校施行政府会计制度后，财务系统设置更加精细化，对高校会计人员的专业素质提出了更高的要求。首先需要会计人员能充分理解政府会计制度的内容和要求，还要求会计人员具备专业的业务处理和实际操作能力，并具备一定的信息系统维护能力，才能不断优化设置会计科目与经济分类科目辅助科目、部门和项目的初始化信息，且能判断设置的正确性。因此，高校应强化会计人员继续教育水平，加强对政府会计制度内容和要求的培训，更新会计人员知识结构，提高会计人员的专业处理能力，以适应新形势下高校财务精细化核算的要求。
（三）持续优化财务信息系统。双基础、双体系的会计核算模式对高校财务软件提出了更高的要求，大量的核算设置也极大地增加了会计人员工作量，因此，高校应持续优化软件功能，形成会计核算体系的基础设置，从而减少各类基础设置数量，简化各维度核算设置流程，并能通过系统判断设置的正确性，减少因设置错误导致的账务处理不准确的现象发生，进一步提升财务软件实用性。
参考文献 略