1 绪论
1.1 选题背景及研究意义
1.1.1 选题背景
企业社会责任是指企业在创造利润的同时，还要承担对股东、员工、消费者、供应商和社会的责任。企业必须超越把获取利润作为唯一目标的传统观念，强调在生产经营过程中关注员工的价值、对消费者负责、履行环保责任以及对社会的贡献。2015 年，中国工经联发布《中国工业企业社会责任管理指南》[1]，列出了工业企业履责的八大重点议题，分别是公平运营、顾客与消费者权益、绿色制造、安全生产、技术创新与应用、和谐劳动关系、可持续供应链管理、社区参与和发展。这八个方面凸显了工业企业面临的外部环境要求。
企业社会责任报告又称可持续发展报告、环境报告等，是企业将其履行社会责任的理念、战略、方式方法，其经营活动对经济、环境、社会造成的直接和间接影响、取得的成绩及不足等信息，进行系统的梳理和总结，向利益相关方进行披露的方式。企业社会责任报告是企业非财务信息披露的重要载体，是企业与利益相关方沟通的重要桥梁。我国正式提出社会责任报告要求的时间比较晚，2008 年国资委出台了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》[2]，该《意见》的出台意味着国家高度重视企业的社会责任问题，标志着社会责任报告被央企广泛采用。
1.1 选题背景及研究意义
1.1.1 选题背景
企业社会责任是指企业在创造利润的同时，还要承担对股东、员工、消费者、供应商和社会的责任。企业必须超越把获取利润作为唯一目标的传统观念，强调在生产经营过程中关注员工的价值、对消费者负责、履行环保责任以及对社会的贡献。2015 年，中国工经联发布《中国工业企业社会责任管理指南》[1]，列出了工业企业履责的八大重点议题，分别是公平运营、顾客与消费者权益、绿色制造、安全生产、技术创新与应用、和谐劳动关系、可持续供应链管理、社区参与和发展。这八个方面凸显了工业企业面临的外部环境要求。
企业社会责任报告又称可持续发展报告、环境报告等，是企业将其履行社会责任的理念、战略、方式方法，其经营活动对经济、环境、社会造成的直接和间接影响、取得的成绩及不足等信息，进行系统的梳理和总结，向利益相关方进行披露的方式。企业社会责任报告是企业非财务信息披露的重要载体，是企业与利益相关方沟通的重要桥梁。我国正式提出社会责任报告要求的时间比较晚，2008 年国资委出台了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》[2]，该《意见》的出台意味着国家高度重视企业的社会责任问题，标志着社会责任报告被央企广泛采用。
煤炭是我国的基础能源，是我国能源安全的基石。随着经济的发展，社会对煤炭资源的需求量越来越大，2019 年全国煤炭产量 38.5 亿吨，比上年增长 4.8%左右。煤炭行业在促进社会经济发展方面做出了重要的贡献，但是煤企在发展中同样存在很多问题。由于特殊的行业属性和工作环境，煤炭行业担负着比其他行业更重的社会责任。煤炭资源是煤炭企业竞争力的主要来源，煤炭企业所获得的竞争优势是源于对煤炭资源的垄断。但煤炭资源是公共资源，且具有不可再生性。煤炭开采也带来一系列环境问题，地面塌陷、水质污染等。煤炭企业的工作环境恶劣，工作性质具有高危险性，水、火、顶板、瓦斯、煤尘等灾害时刻威胁矿工的人身安全。煤炭企业因其自身特点，承担了比其他企业更多的社会责任。
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1.2.1 国外研究现状
国外从不同的角度对企业社会责任会计信息披露水平进行了研究且研究的论文和著作较多。本文列举了以下主要观点，如表 1.1 所示。
梳理近年来国外的相关文献，通过分析企业社会责任会计信息披露水平的影响因素可知，目前进行到公司治理结构、公司内部影响和信息披露水平与企业声誉方面的影响，并且企业社会责任报告质量和第三方的审验情况也是重要的影响因素。
国外企业社会责任会计信息披露水平方法的研究，如表 1.2 所示。
国外为了研究企业社会责任会计信息披露的方法，学者们主要利用指数法和实证分析法进行了研究，由此在实证研究基础上取得了丰硕的成果。通过分析大量企业的实例资料，从而建立了更全面的理论体系。
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国外从不同的角度对企业社会责任会计信息披露水平进行了研究且研究的论文和著作较多。本文列举了以下主要观点，如表 1.1 所示。
梳理近年来国外的相关文献，通过分析企业社会责任会计信息披露水平的影响因素可知，目前进行到公司治理结构、公司内部影响和信息披露水平与企业声誉方面的影响，并且企业社会责任报告质量和第三方的审验情况也是重要的影响因素。
国外企业社会责任会计信息披露水平方法的研究，如表 1.2 所示。
国外为了研究企业社会责任会计信息披露的方法，学者们主要利用指数法和实证分析法进行了研究，由此在实证研究基础上取得了丰硕的成果。通过分析大量企业的实例资料，从而建立了更全面的理论体系。
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2 企业社会责任会计信息披露相关理论综述
2.1 社会责任概述
2.1.1 社会责任的界定、内涵和特点
1）社会责任界定
到目前为止，学术界尚未对企业社会责任的概念、内涵做出一个统一的界定。美国学者谢尔顿 1924 年在他的《管理的哲学》一书中率先提出了一个观点：企业经营者应该承担行业内外所需要的且含有道德因素的责任，企业应该对受到其影响的其他实体如环境和社会负责。经过半个世纪的研究，各界对企业社会责任的定义已达到了百种之上，其中比较有代表性的有以下几种。
2.1 社会责任概述
2.1.1 社会责任的界定、内涵和特点
1）社会责任界定
到目前为止，学术界尚未对企业社会责任的概念、内涵做出一个统一的界定。美国学者谢尔顿 1924 年在他的《管理的哲学》一书中率先提出了一个观点：企业经营者应该承担行业内外所需要的且含有道德因素的责任，企业应该对受到其影响的其他实体如环境和社会负责。经过半个世纪的研究，各界对企业社会责任的定义已达到了百种之上，其中比较有代表性的有以下几种。
Cochran 与 Robert（2019）[52]认为企业应该依照国家相应的政策，按照普遍认可的社会目标和价值观做出相应的决策。
Preston 与 Douglas（2018）[53]认为企业履行社会责任是其必须尽到的义务，作为社会的一部分，企业在获得利益与发展的同时，应该考虑为社会的发展贡献一份力量。
李芳（2018）[54]认为企业履行社会责任是道义上的责任。虽然国内外学者对于企业社会责任这一概念有不同的观点，但是大多数学者都赞同企业的社会责任应该不仅仅只是为了利益，它包含两个方面的内容：（1）企业必须承担起对利益相关者的责任。（2）对社会公共利益的责任。
2003 年，世界可持续发展商业委员定义企业社会责任为：企业社会责任为可持续的经济发展做出贡献，将员工、家庭、当地社区和整个社会合作来改善生活质量作为自己的承诺。
现代社会经济观认为企业除了实现股东利润最大化，还应协同其他企业实现整个社会财富最大化，即增加社会财富是每个企业应承担的社会责任，社会财富的增加在一定程度上会带动社会需求增加，从而促进社会的经济发展，增加股东利润。
本文采用现代的社会经济观，认为企业在生产经营过程中，既要努力实现股东财富最大化，同时也应充分履行企业社会责任，承担包括企业员工、股东、债权人、消费者、政府、供应商、生态环境以及社区等利益相关方在内的社会责任。
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2.2 会计信息披露概述
2.2.1 会计信息披露的定义
会计信息披露指企业关键会计信息会对使用者决策带来间接或直接影响，通过公开方式将这些信息提供给使用者参考、借鉴。信息披露质量相当重要，务必要做到真实、准确、可靠，对披露对象要保持公平，披露时间也要及时。这种披露制度最初主要成型于企业委托代理关系以及经营权与所有权分离的基础上。
2.2.2 社会责任会计信息披露的动因与必要性
1）社会责任会计信息披露动因
企业之所以要披露会计信息以及社会责任，主要原因在于不管会计信息还是社会责任一直都在发生着改变。如果考虑到企业自身，为了实现社会目标企业往往要得到相应的利益，然而这并非为最终的目标，而仅仅为一种工具，因此在客观层面企业在履行社会责任的时候，就有相应的动机。对外披露会计信息以及社会责任可以彰显出企业自身的期望以及在发展过程中的规范；针对利益相关者之间展开有效沟通，可以全面提升企业在市场上的形象，提升在市场上的核心竞争力，有助于企业长期稳定发展。
2）社会责任会计信息披露必要性
就传统会计而言，会计信息披露主要受到经济学理论的大力支持，这种支持有助于更好的进行信息披露。信息使用者往往对会计信息有很大的需求，同时也决定着最终的作用机理及其实用价值，具体可见图 2.1。企业提供的会计信息以及社会责任与使用者自身需求是否能够保持一致，往往决定了信息自身的价值高低，因此本文主要结合供需理论对企业披露会计信息以及社会责任的必要性展开深入的剖析。
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Preston 与 Douglas（2018）[53]认为企业履行社会责任是其必须尽到的义务，作为社会的一部分，企业在获得利益与发展的同时，应该考虑为社会的发展贡献一份力量。
李芳（2018）[54]认为企业履行社会责任是道义上的责任。虽然国内外学者对于企业社会责任这一概念有不同的观点，但是大多数学者都赞同企业的社会责任应该不仅仅只是为了利益，它包含两个方面的内容：（1）企业必须承担起对利益相关者的责任。（2）对社会公共利益的责任。
2003 年，世界可持续发展商业委员定义企业社会责任为：企业社会责任为可持续的经济发展做出贡献，将员工、家庭、当地社区和整个社会合作来改善生活质量作为自己的承诺。
现代社会经济观认为企业除了实现股东利润最大化，还应协同其他企业实现整个社会财富最大化，即增加社会财富是每个企业应承担的社会责任，社会财富的增加在一定程度上会带动社会需求增加，从而促进社会的经济发展，增加股东利润。
本文采用现代的社会经济观，认为企业在生产经营过程中，既要努力实现股东财富最大化，同时也应充分履行企业社会责任，承担包括企业员工、股东、债权人、消费者、政府、供应商、生态环境以及社区等利益相关方在内的社会责任。
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2.2 会计信息披露概述
2.2.1 会计信息披露的定义
会计信息披露指企业关键会计信息会对使用者决策带来间接或直接影响，通过公开方式将这些信息提供给使用者参考、借鉴。信息披露质量相当重要，务必要做到真实、准确、可靠，对披露对象要保持公平，披露时间也要及时。这种披露制度最初主要成型于企业委托代理关系以及经营权与所有权分离的基础上。
2.2.2 社会责任会计信息披露的动因与必要性
1）社会责任会计信息披露动因
企业之所以要披露会计信息以及社会责任，主要原因在于不管会计信息还是社会责任一直都在发生着改变。如果考虑到企业自身，为了实现社会目标企业往往要得到相应的利益，然而这并非为最终的目标，而仅仅为一种工具，因此在客观层面企业在履行社会责任的时候，就有相应的动机。对外披露会计信息以及社会责任可以彰显出企业自身的期望以及在发展过程中的规范；针对利益相关者之间展开有效沟通，可以全面提升企业在市场上的形象，提升在市场上的核心竞争力，有助于企业长期稳定发展。
2）社会责任会计信息披露必要性
就传统会计而言，会计信息披露主要受到经济学理论的大力支持，这种支持有助于更好的进行信息披露。信息使用者往往对会计信息有很大的需求，同时也决定着最终的作用机理及其实用价值，具体可见图 2.1。企业提供的会计信息以及社会责任与使用者自身需求是否能够保持一致，往往决定了信息自身的价值高低，因此本文主要结合供需理论对企业披露会计信息以及社会责任的必要性展开深入的剖析。
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3.1 煤炭企业社会责任履责现状 .................................. 23
3.1.1 我国煤炭行业发展状况 ....................... 23
3.1.2 煤炭企业社会责任履责现状 ...................... 25
4 煤炭企业社会责任会计信息披露水平评价 ........................................ 32
4.1 煤炭企业社会责任会计信息披露水平评价指标的构建....................... 32
4.2 煤炭企业社会责任会计信息披露水平测度 ........................... 35
4.3 煤炭企业社会责任会计信息披露水平分析 .................... 42
5 煤炭企业社会责任会计信息披露影响因素实证研究设计 ......................... 44
5.1 理论分析 .................................. 44
5.1.1 外部影响因素 ............................. 44
5.1.2 内部影响因素 ............................ 44
7 提高煤炭企业社会责任会计信息披露水平的对策建议
7.1 政府角度
7.1.1 加强社会责任与会计信息披露的法律法规建设
针对煤炭企业的行业特点，建立会计信息披露相关法律法规，来规范重要企业社会责任会计披露。如环保部门、安监部门等强制要求煤炭企业披露对环境的较大损害以及重大安全事故方面的信息。另外，除政府法律法规的强制要求外，各级政府出台的履行企业社会责任倡议以及社会责任会计信息披露指导性文件中，也应当纳入社会责任会计信息披露的质量要求，强调企业社会责任会计信息披露的真实性与客观性，鼓励企业主动披露社会责任会计信息。
7.1.2 设立专门的社会责任与会计信息披露评价机构
除完善法律法规之外，设立专门的评价机构可以对企业履行社会责任起到一定的督促作用。建议我国相关政府部门设立专门的社会责任会计信息披露水平的评级机构，对于各行业设立其特定的社会责任信息披露的评级体系，细化其评价标准，做到有针对性、行业特色突出。对于本文研究的煤炭行业要充分考虑其特殊的社会功能，更是要尽快建立起一套行之有效的评价体系，为各利益相关者的监督提供更加便捷的渠道，也可以让信息的使用者更加高效的获取到信息。同时，政府要对煤炭企业社会责任会计信息的披露加以引导，使煤炭企业能够始终保持正确的价值导向，守住法律和道德底线。对于违反有社会责任监管机制的企业，政府相关部门要加大处罚力度，促使企业自觉严格的遵守相关法律法规，更好地督促企业履行社会责任并披露社会责任相关信息。
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8 结论与展望
8.1 结论
本文用实证研究方法探究了煤企社会责任会计信息披露水平影响因素，通过收集煤炭上市企业 2013~2018 年的数据，分析煤炭企业社会责任会计信息披露现状及问题，对煤炭企业社会责任会计信息披露水平进行评价，对其影响因素进?理论分析并提出假设，
8.1 结论
本文用实证研究方法探究了煤企社会责任会计信息披露水平影响因素，通过收集煤炭上市企业 2013~2018 年的数据，分析煤炭企业社会责任会计信息披露现状及问题，对煤炭企业社会责任会计信息披露水平进行评价，对其影响因素进?理论分析并提出假设，
实证研究了煤炭企业社会责任会计信息披露水平影响因素进而得出实证结果并检验，在此基础上分别提出针对性对策建议，以促进社会责任会计信息披露水平的提高。本文的主要结论如下：
1）煤炭企业各上市公司 2013~2018 年 6 年的披露水平平均得分率分别为 67.6%、65.3%、67.1%、66.9%，67.7%和 70.1%，总体披露水平不高，披露水平增长不明显。各公司披露水平两极分化严重，27 家样本公司中，有近半数公司的得分率低于或刚达到60%的及格水平。统计显示，披露质量能够持续保持较高水平的只有中国神华、中煤能源、潞安环能、冀中能源和充州煤业五家公司。
1）煤炭企业各上市公司 2013~2018 年 6 年的披露水平平均得分率分别为 67.6%、65.3%、67.1%、66.9%，67.7%和 70.1%，总体披露水平不高，披露水平增长不明显。各公司披露水平两极分化严重，27 家样本公司中，有近半数公司的得分率低于或刚达到60%的及格水平。统计显示，披露质量能够持续保持较高水平的只有中国神华、中煤能源、潞安环能、冀中能源和充州煤业五家公司。
2）从纵向比较来看，样本公司在 6 年里社会责任会计信息平均披露率呈缓慢增长趋势，说明样本公司六年来社会责任信息披露水平总体上是不断进步的，这也反映了煤炭企业社会责任履行和披露意识在不断提高。得分率处于平均线以下的样本公司披露水平长期在低位徘徊，改善不明显。
3）样本公司在股东信息的披露方面非常充分；其次是生态环境、所在社区和员工方面的信息披露比较充分；关于政府的信息披露相对较少，至于消费者、债权人、供应商等其他利益相关者的信息披露得分率则一直处于较低水平。在附加分方面，样本公司总体得分率很低，只有中国神华和潞安环能两家披露的社会责任报告附有索引并且经过鉴证。
4）通过对煤企社会责任会计信息披露的影响因素的理论研究发现：有外部影响因素包括利益相关者的信息需求、政治法律因素、经济因素；内部影响因素包括盈利能力、成长能力、营运能力、经营业绩、财务风险方面的因素和第一大股东持股比例以及公司规模、董事会规模等。
5） 对上海和深圳证券交易所上市交易的 27 家国内煤炭行业上市公司实证研究发现，公司规模、盈利能力、成长能力、营运能力与煤炭企业社会责任的会计信息披露水平显著正相关；财务风险、第一大股东持股比例与煤炭企业社会责任的会计信息披露水平显著负相关。
参考文献（略）
3）样本公司在股东信息的披露方面非常充分；其次是生态环境、所在社区和员工方面的信息披露比较充分；关于政府的信息披露相对较少，至于消费者、债权人、供应商等其他利益相关者的信息披露得分率则一直处于较低水平。在附加分方面，样本公司总体得分率很低，只有中国神华和潞安环能两家披露的社会责任报告附有索引并且经过鉴证。
4）通过对煤企社会责任会计信息披露的影响因素的理论研究发现：有外部影响因素包括利益相关者的信息需求、政治法律因素、经济因素；内部影响因素包括盈利能力、成长能力、营运能力、经营业绩、财务风险方面的因素和第一大股东持股比例以及公司规模、董事会规模等。
5） 对上海和深圳证券交易所上市交易的 27 家国内煤炭行业上市公司实证研究发现，公司规模、盈利能力、成长能力、营运能力与煤炭企业社会责任的会计信息披露水平显著正相关；财务风险、第一大股东持股比例与煤炭企业社会责任的会计信息披露水平显著负相关。
参考文献（略）